內(nèi)部控制工作中存在的問題和遇到的困難

內(nèi)部控制工作中存在的問題和遇到的困難

但我國內(nèi)部控制運用還存在如下問題：

一、內(nèi)部控制運用環(huán)境不完善

由于內(nèi)部控制制度引進(jìn)我國較晚，上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境還很不完善。我國上市公司存在“內(nèi)部人控制”的問題。董事會中占絕大多數(shù)的當(dāng)然是內(nèi)部董事，而獨立董事相比而言比例很低，并且大多數(shù)獨立董事都是由政府或大股東推薦的，往往受到各種制約，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，使得董事會的投票決策往往都是大股東說了算。

與此同時，上市公司股權(quán)分布過于集中也是一個問題。很多上市公司都是由國有企業(yè)改制而來的，國有股和國有法人占據(jù)絕對優(yōu)勢，這部分股票是不能流通的，這就導(dǎo)致了公司的流通股比例過小，嚴(yán)重影響公司在資本市場的運作，也制約著公司的發(fā)展。

二、內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)不合理

按照制度的要求，在證監(jiān)會的指導(dǎo)下我國上市公司建立了內(nèi)部控制體系，但缺乏具有可操作性的統(tǒng)一詳盡的內(nèi)控流程。目前我國所有的上市公司都運用了內(nèi)部控制，但由于我國內(nèi)部控制引進(jìn)較晚，內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)仍較薄弱，沒有建立起比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。我國很多上市公司的內(nèi)部控制制度僅僅只是簡單復(fù)制行業(yè)制度國際慣例或者法律法規(guī)，并非從自身實際情況出發(fā)，沒有針對性，使得內(nèi)控制度缺乏適應(yīng)性和可操作性。如果不能建立良好的內(nèi)部控制體系，企業(yè)財產(chǎn)安全、會計信息質(zhì)量就得不到保障，可能阻礙企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)和其他內(nèi)部控制、監(jiān)管措施的實施。

三、內(nèi)部控制信息交流機制不完善

完善的信息交流機制是指上市公司能夠及時、準(zhǔn)確、完整地獲取與經(jīng)營管理有關(guān)的信息，并且在公司有關(guān)層級之間進(jìn)行及時有效的傳遞與溝通，最終正確的處理信息。

但是上市公司的真實情況大體是企業(yè)管理層與員工信息的溝通不暢，企業(yè)管理者掌握著大部分資源，信息披露不規(guī)范并且不充分，財務(wù)會計信息系統(tǒng)的運作也受主要領(lǐng)導(dǎo)的制約，財務(wù)監(jiān)督被架空。目前上市公司內(nèi)部控制的信息交流機制存在嚴(yán)重的缺陷，阻礙了公司的信息傳遞和對信息的運用，影響了公司領(lǐng)導(dǎo)者的決策準(zhǔn)確度，對上市公司的經(jīng)營發(fā)展不利。

四、只注重內(nèi)部控制理論，不重視實際運用效果

我國內(nèi)部控制理論的研究發(fā)展較快，已經(jīng)達(dá)到世界領(lǐng)先水平，但理論上的成就并不等同于實踐上的發(fā)展。實踐上的弱化已經(jīng)成為大多數(shù)企業(yè)的通病，企業(yè)建立了內(nèi)部控制體系，并提供了相應(yīng)的內(nèi)部控制理論作支持，但是由于公司人員職業(yè)道德水平低，內(nèi)部控制交流機制不完善等原因，內(nèi)部控制理論并沒有得到充分的應(yīng)用。相反，會阻礙企業(yè)的運行與發(fā)展。

實踐是檢驗真理的唯一途徑，只注重內(nèi)部控制理論不注重實際運用效果，會掩蓋理論在實際運用中產(chǎn)生的問題，不能及時發(fā)現(xiàn)公司所適用的內(nèi)部控制理論，不注重實際運用效果，只注重內(nèi)部控制理論實際上就是犯了本本主義，脫離實際、生搬硬套，從而降低公司的工作效率，阻礙公司的進(jìn)步與發(fā)展。

五、公司人員職業(yè)道德水平低、能力差

上市公司對員工有著與日俱增的素質(zhì)要求，但對員工的品質(zhì)道德卻未做要求，對員工是否能夠勝任也未能進(jìn)行評價，導(dǎo)致一些內(nèi)部人員對公司發(fā)展產(chǎn)生了不良的影響。有些財務(wù)人員本身也不重視自身業(yè)務(wù)知識的更新和提高，致使一些本可避免的錯誤頻繁發(fā)生，對公司的經(jīng)濟(jì)造成了損失，傷害了公司的信譽，阻礙了公司的發(fā)展。有些公司的領(lǐng)導(dǎo)由于受短期利益的誘惑，也有可能指使會計人員制造、提供虛假的會計信息，為自己獲利。

由于公司員工的素質(zhì)較差，導(dǎo)致公司上下層之間缺乏應(yīng)有的溝通，往往領(lǐng)導(dǎo)者一個人的錯誤就構(gòu)成了公司整體的錯誤。再加上公司人員崗位培訓(xùn)少，能力與素質(zhì)得不到提升，就更達(dá)不到與管理相適應(yīng)的管理水平。公司員工職業(yè)道德水平低也會導(dǎo)致在工作中出現(xiàn)弄虛作假等情況，會對企業(yè)的形象和信譽產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。

六、公司激勵約束機制不健全

激勵約束機制不夠健全有效，缺乏凝聚力，這是上市公司內(nèi)控制度的薄弱點，嚴(yán)重削弱了公司人員的積極性和主動性，使得內(nèi)部控制的運用難以達(dá)到理想效果。上市公司改革是整個經(jīng)濟(jì)體制改革的重要環(huán)節(jié)，是一項復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程。上市公司在激勵和約束機制存在的問題，嚴(yán)重影響了上市公司的改革和發(fā)展。激勵約束機制不健全的公司即使在良好的環(huán)境下也不能夠保證內(nèi)部控制有效運行。

由于公司管理者的目標(biāo)并非總是利潤最大化，所以在不健全的激勵約束機制下，公司管理者可能因為不滿工作報酬，使得工作的積極性與主動性受到影響，降低了工作的效率與質(zhì)量。而員工對報酬的不滿意態(tài)度則直接影響生產(chǎn)。不健全的激勵約束機制不能夠帶動管理者與員工的工作積極性，導(dǎo)致公司發(fā)展停滯不前，甚至逐漸落后于同行業(yè)其他企業(yè)。

七、內(nèi)部控制監(jiān)督機制不完善

內(nèi)部監(jiān)督是指單位對內(nèi)部控制的建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進(jìn)。完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機制是實施內(nèi)部控制的重要保證。公司的內(nèi)部控制是否得到有效的實施，除了要轉(zhuǎn)變公司管理者的管理觀念之外，還要加強公司的審計制度，加強監(jiān)督力度。

目前的上市公司審計制度仍然存在著一些缺陷：首先，審計的獨立性差，獨立性是審計工作的靈魂，審計人員和內(nèi)審機構(gòu)的獨立性得不到保障，業(yè)務(wù)執(zhí)行中的自主性得不到貫徹，就會導(dǎo)致會計信息失真，會計信息是公司運行和外部決策的基礎(chǔ)，會計信息的失真會嚴(yán)重影響公司的績效;

其次，公司人員安排不合理，審計人員沒有直接受制于管理層，而是從會計和財務(wù)人員中抽調(diào)出來，由于審計部門沒有直接創(chuàng)造公司財富的功能;

最后，公司的監(jiān)督力度往往不夠，并且沒有合理、科學(xué)的經(jīng)營管理流程，公司的內(nèi)部控制不能夠及時反饋各個階段的執(zhí)行結(jié)果，不利于公司科學(xué)決策的提出。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷變化，金融市場的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制在我國上市公司中的作用日益重要。由于內(nèi)部控制的重要性，使得內(nèi)部控制的運行對上市公司的經(jīng)濟(jì)適應(yīng)能力，以及生存發(fā)展能力具有決定性作用。但是隨著內(nèi)部控制制度在上市公司中的深入運用，其他問題也會不斷的顯露出來，這就要求我們注意內(nèi)部控制在上市公司中運行時與各部門、各規(guī)章的磨合，在實踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題，并且及時提出解決問題的方法。

內(nèi)部控制工作中存在的問題和遇到的困難

我國現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)控存在的問題

(一)內(nèi)部控制停留在文字層面,內(nèi)控意識薄弱

事業(yè)單位相對企業(yè)而言，對內(nèi)部控制重視程度較低。雖然很多事業(yè)單位建立了一系列的內(nèi)部控制制度,但由于歷史原因和領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠,內(nèi)部控制工作只停留在“紙上文章”和應(yīng)付檢查層面，未對執(zhí)行和監(jiān)管起到指導(dǎo)作用。甚至有些事業(yè)單位認(rèn)為內(nèi)控成本過高,造成單位辦事手續(xù)繁瑣,不利于運行效率提高，因而對內(nèi)控的執(zhí)行缺乏積極性。

(二)缺乏高水準(zhǔn)內(nèi)控管理人員

從整體來看，事業(yè)單位內(nèi)控人員的素質(zhì)偏低，尤其在一些基層單位，內(nèi)控知識缺乏，或缺少相應(yīng)的內(nèi)控經(jīng)驗，內(nèi)控人員難以勝任工作，不能有效的實現(xiàn)內(nèi)部控制所預(yù)測的效果，導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行時缺乏必要的力度，使內(nèi)控失效。

(三)內(nèi)控制度殘缺，內(nèi)控機構(gòu)缺乏獨立性

我國事業(yè)單位內(nèi)部控制所規(guī)范的范圍過于狹窄，導(dǎo)致制度成為擺設(shè)或者殘缺的現(xiàn)象。此外，事業(yè)單位的內(nèi)部控制機構(gòu)不具備獨立性，我國事業(yè)單位所設(shè)立的內(nèi)部控制機構(gòu)和其他部門之間的關(guān)系是平行的。從目前來看，出于對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督、控制的需要，事業(yè)單位一般將這項工作交由會計部門或者紀(jì)檢監(jiān)察、審計部門負(fù)責(zé)。由于內(nèi)部控制工作人員要受到單位的限制，因此也不具備獨立性。

(四)重大事項的集體決策和審批制度執(zhí)行不到位

事業(yè)單位一些重要事項范圍和職責(zé)權(quán)限沒有明確界定，決策方式和程序以及議事規(guī)則不規(guī)范不清晰，沒有建立監(jiān)督和責(zé)任追究機制。特別是在一些人員較少或較基層的事業(yè)單位，“家長制”作風(fēng)嚴(yán)重，領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”、“一支筆”審簽。

(五)日常業(yè)務(wù)運行與財務(wù)管理脫節(jié)，資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)存在缺陷，不能及時為內(nèi)控部門提供資產(chǎn)、資金的使用數(shù)據(jù)等第一手資料

目前，大多數(shù)事業(yè)單位的財務(wù)部門只起到“核算”和“付款”的作用，對本單位業(yè)務(wù)上重要事項的決策、實施過程參與較少，對相關(guān)業(yè)務(wù)的來龍去脈了解不多，導(dǎo)致單位財務(wù)和業(yè)務(wù)辦理脫節(jié)，從而無法對業(yè)務(wù)部門實施必要的財務(wù)管理和有效的內(nèi)部監(jiān)督;會計核算不及時，無法及時反映資產(chǎn)變化，應(yīng)入未入、該銷未銷，導(dǎo)致賬物脫節(jié)、存量不清。例如，有的個別單位建造的樓房已使用多年，工程支出仍掛在“在建工程”和往來賬戶中。

(六)預(yù)算外資金監(jiān)管不力，把預(yù)算外資金視同部門和單位的自有資金

由于事業(yè)單位對預(yù)算外資金認(rèn)識上存在偏差，缺乏一套完整、規(guī)范、統(tǒng)一的資金的管理制度，只實行簡單的收支兩條線方式，在資金管理方面形成不了齊抓共管的合力，管理效果不明顯。

(七)缺乏完善的內(nèi)控有效性的評價體系和責(zé)任追究體系

目前，事業(yè)單位的內(nèi)部控制自我評價并未引起重視，很多單位依據(jù)規(guī)定建立了必要的內(nèi)部控制制度，并在一定程度上實施了內(nèi)部控制，但這并不意味著它就在實際工作中發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，對控制失效現(xiàn)象嚴(yán)重的情況也未建立責(zé)任追究制。

(八)內(nèi)部控制信息化建設(shè)遠(yuǎn)滯后于需求

分析目前的狀況，無法量化投入產(chǎn)出比，是制約信息化發(fā)展的最重要因素。與發(fā)達(dá)國家相比，我國在內(nèi)控信息技術(shù)研發(fā)方面，從理論、方法、技術(shù)到產(chǎn)品都處于落后的狀態(tài)。但有別于發(fā)達(dá)國家的是，我國的內(nèi)控信息化建設(shè)有著更為強勁的需求。

完善內(nèi)控建設(shè)，打造科學(xué)有效的內(nèi)控管理平臺

(一)營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，強化內(nèi)部控制意識

營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先要強化單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識，讓單位的領(lǐng)導(dǎo)真是認(rèn)識到內(nèi)控在事業(yè)單位中的作用。單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控的重視程度直接決定控制環(huán)境的好壞。同時，還要將這一意識貫徹落實到全體員工的工作中，并與單位實際情況相結(jié)合，定期對職工進(jìn)行培訓(xùn)。全體職工在管理層的引導(dǎo)下，應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制工作，同時對內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督、反饋，以調(diào)動單位各個職能部門和全體員工承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的意識。

(二)完善內(nèi)控制度建設(shè)，加強內(nèi)控機構(gòu)的權(quán)威性與獨立性

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系并不是獨立存在的，而是與眾多規(guī)章制度息息相關(guān)。事業(yè)單位在健全內(nèi)控制度的同時，還應(yīng)完善與之相關(guān)的其他制度，只有這樣，才能在一定程度上保障內(nèi)部控制的有效實現(xiàn)。除此之外，事業(yè)單位還應(yīng)強化內(nèi)控制度的其權(quán)威性和獨立性，對單位內(nèi)部控制制度的設(shè)計及運行的有效程度定期作出評價，在發(fā)現(xiàn)問題時，應(yīng)及時糾正。

(三)建立完善的集體決策和議事機制

事業(yè)單位的決策權(quán)應(yīng)該受到相關(guān)機構(gòu)的監(jiān)督，比如，事業(yè)單位應(yīng)對重大事項進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究并對其進(jìn)行風(fēng)險分析，在經(jīng)過必要的研究論證程序后，充分吸收各方面意見，最終決策應(yīng)通過黨組會、辦公會或部門與科室聯(lián)席會討論決定。事業(yè)單位采用集體決策制，可以有效的規(guī)避錯誤和風(fēng)險。

(四)加強財務(wù)管控和業(yè)務(wù)過程的協(xié)同，強化資產(chǎn)管理

事業(yè)單位應(yīng)把業(yè)務(wù)過程和財務(wù)管控有機地結(jié)合起來，讓財務(wù)控制滲透到業(yè)務(wù)活動的每個環(huán)節(jié)，只有這樣，才可能避免業(yè)務(wù)過程中的舞弊。

事業(yè)單位還應(yīng)加強固定資產(chǎn)的盤點，組織專門人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的清查。對盤盈、盤虧、報廢、損毀固定資產(chǎn)要查明原因，視不同情況分別進(jìn)行處理。事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)清查中出現(xiàn)的問題，不斷修改和完善固定資產(chǎn)管理的各項內(nèi)控制度。小型事業(yè)單位要設(shè)立專門的崗位，配備專、兼職的人員管理財產(chǎn)，大型事業(yè)單位要設(shè)立專用設(shè)備管理部門，并配備相應(yīng)的管理技術(shù)人員和維修人員，負(fù)責(zé)

用設(shè)備的驗收和日常的設(shè)備維護(hù)以及報廢設(shè)備的技術(shù)鑒定。

(五)加強預(yù)算外資金的監(jiān)管，健全監(jiān)督機制

事業(yè)單位在將預(yù)算外資金繳入財政賬戶的同時，也關(guān)心相關(guān)財政部門讓它支多少、怎么支的問題，這就決定了預(yù)算外資金的收入機制要與支出機制的建立相聯(lián)系。事業(yè)單位在收入方面，要合理合法;在支出方面，應(yīng)體現(xiàn)以收定支，核定支出基數(shù)，并借鑒預(yù)算內(nèi)一些有效的方法來建立一整套的開支標(biāo)準(zhǔn)、考核依據(jù)及管理制度。健全監(jiān)督機制，確保�？顚Ｓ茫瑢Σ缓侠淼闹С瞿芗皶r發(fā)現(xiàn)、及時糾正，堵塞漏洞，防止不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

(六)開展內(nèi)部控制有效性評價工作，保證控制目標(biāo)的實現(xiàn)

內(nèi)部控制自我評價應(yīng)由事業(yè)單位全體管理者和工作人員共同利用系統(tǒng)化的方法來進(jìn)行。在內(nèi)部控制自我評價過程中，首先，應(yīng)設(shè)立全面的評價指標(biāo)，評價指標(biāo)全面滲透到評價單位內(nèi)部控制的全過程，涉及所有業(yè)務(wù)和全體人員;同時，評價指標(biāo)要以事實為基礎(chǔ)，指標(biāo)結(jié)構(gòu)科學(xué)、清晰、合理，評價指標(biāo)要具有獨立性，保證評價各個環(huán)節(jié)獨立。對內(nèi)部控制制度自我評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部控制特點制定改進(jìn)措施。

(七)緊跟時代腳步，利用現(xiàn)代化信息技術(shù)推動內(nèi)控建設(shè)

事業(yè)單位不能與現(xiàn)代化相脫節(jié)，要緊跟時代變化，大力采用現(xiàn)代化信息技術(shù)來提高內(nèi)部控制的水平。結(jié)合現(xiàn)代化技術(shù)，對事業(yè)單位內(nèi)部控制的手段和方法進(jìn)行及時的更新和補充，實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制朝著現(xiàn)代化、科學(xué)化的可持續(xù)方向發(fā)展。

(八)選拔合格人才，強化內(nèi)控人員業(yè)務(wù)能力

事業(yè)單位在設(shè)立健全的內(nèi)控機構(gòu)后，配備的人員不僅要具備必要的專業(yè)知識和技能，熟悉國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，同時還應(yīng)具備良好職業(yè)道德。事業(yè)單位應(yīng)成立一支應(yīng)變能力強且專業(yè)技能扎實的人才隊伍，并對此進(jìn)行定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)或者專業(yè)進(jìn)修，加強他們對風(fēng)險的分析、應(yīng)對能力，以及面對全新業(yè)務(wù)時的分析和應(yīng)用能力，提高內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)和道德意識，成為“又紅又�！钡暮细袢瞬拧�