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延伸閱讀：淺析“互聯(lián)網(wǎng)+自然人”個(gè)人所得稅管理體系

黨的十八屆三中全會通過的《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出，逐步提高直接稅比重。營改增后，越來越多的自然人將成為涉稅主體，長期以來以企業(yè)納稅人為主要征管對象的形勢將會發(fā)生根本性變化。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)順應(yīng)直接稅比重逐步提高、自然人納稅人數(shù)量多、管理難的趨勢， 轉(zhuǎn)變對自然人的稅收征管方式，加快構(gòu)建和完善對自然人的稅收征管制度體系。“互聯(lián)網(wǎng)+”為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了新的管理思路，構(gòu)建以高收入和高凈值納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)為主要內(nèi)容的個(gè)人所得稅管理體系，意義重大。筆者結(jié)合工作實(shí)踐，就“互聯(lián)網(wǎng)+自然人”系統(tǒng)談些初淺認(rèn)識，提出意見建議，供參考。

一、建立“互聯(lián)網(wǎng)+自然人”個(gè)人所得稅管理體系的意義

(一)提高個(gè)人所得稅專業(yè)化管理水平。稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)更新稅源管理工作理念，對負(fù)有法定征收職責(zé)的個(gè)人所得稅，無論納稅人規(guī)模大小，都應(yīng)管深、管細(xì)、管好。建立“互聯(lián)網(wǎng)+自然人”個(gè)人所得稅管理體系，全力開展稅源摸底調(diào)查，切實(shí)摸清個(gè)人所得稅稅源底數(shù)，對稅種稅源分布情況的掌握精細(xì)到每一個(gè)稅目，深挖稅種稅源潛力，努力提升管理的精度和深度，提高個(gè)人所得稅專業(yè)化管理水平。稅務(wù)機(jī)關(guān)利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，從銀行、房產(chǎn)等部門采集的納稅人信息集中在自然人納稅人的稅務(wù)代碼之下，實(shí)現(xiàn)與個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)互聯(lián)互通，再與納稅人自行申報(bào)的信息、扣繳單位的扣繳申報(bào)信息開展比對和交叉稽核，確保自然人納稅人收入信息“全額”申報(bào)，為某些 “高收入、高財(cái)產(chǎn)”人群通過個(gè)人收入“化整為零”規(guī)避繳納稅款關(guān)上方便之門。

(二)為綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度夯實(shí)基礎(chǔ)。建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度是“十一五”和“十三五”時(shí)期稅制改革的重要內(nèi)容。從實(shí)施綜合與分類相結(jié)合個(gè)稅制度的國家與地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)上看，在征稅對象和稅前扣除的設(shè)計(jì)方面具有系統(tǒng)性，可以比較充分地體現(xiàn)稅收的公平原則;在稅率方面，采用比例稅率和累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式，可以在一定程度上調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距;在納稅單位方面，相應(yīng)國家和地區(qū)雖然沒有完全實(shí)行家庭聯(lián)合申報(bào)，但都照顧到家庭負(fù)擔(dān)的因素，從整體上綜合考量納稅人的納稅能力。但綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度比較復(fù)雜，需要健全個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)的信息系統(tǒng)，首先建立“互聯(lián)網(wǎng)+自然人”個(gè)人所得稅管理體系，將各項(xiàng)收入全部納入征收范圍，然后再根據(jù)條件分步實(shí)施，隨著信息系統(tǒng)、征管條件和大家習(xí)慣的建立，逐漸完善，為個(gè)人所得稅綜合與分類相結(jié)合的改革奠定前期基礎(chǔ)，提供數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。

(三)適應(yīng)“營改增”后個(gè)人所得稅將成為地稅主體稅種的新形勢�！盃I改增”后，地稅工作面臨一系列新形勢新挑戰(zhàn)，收入規(guī)模、結(jié)構(gòu)和潛力將發(fā)生重大變化，經(jīng)濟(jì)增長對地稅收入的拉動(dòng)作用減弱，個(gè)人所得稅在全面營改增后將成為地稅主體稅種，在全部稅收收入中的占比將大幅度提高，地稅機(jī)關(guān)要以改革創(chuàng)新的思維，緊抓機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，積極適應(yīng)從營業(yè)稅獨(dú)大到以財(cái)產(chǎn)行為稅、個(gè)人所得稅為主的轉(zhuǎn)換，逐步建立和完善地方稅體系。自然人稅收管理點(diǎn)多面廣、易漏難管，構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+自然人” 個(gè)人所得稅管理體系，是將“營改增”以后地稅主體稅種的個(gè)人所得稅進(jìn)行專業(yè)化、精細(xì)化管理的趨勢和必然要求，運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+自然人”的管理模式，進(jìn)一步充實(shí)自然人管理手段，加快個(gè)人所得稅信息系統(tǒng)的統(tǒng)一與完善，構(gòu)建涵蓋自然人稅收征管、后續(xù)管理，以及第三方信息在內(nèi)的統(tǒng)一規(guī)范的自然人稅收管理信息系統(tǒng)，全面監(jiān)控自然人涉稅信息，增強(qiáng)分析比對的針對性、有效性，從而形成完整的自然人稅收管理體系。

二、個(gè)人所得稅管理現(xiàn)狀及存在的問題

(一)高資產(chǎn)、高投資等資本項(xiàng)目對個(gè)人所得稅貢獻(xiàn)率明顯偏低。在當(dāng)前的個(gè)人所得稅征管制度下，工資薪金所得成為個(gè)人所得稅主力軍，而占有社會高資產(chǎn)、高投資等高資本項(xiàng)目人群對個(gè)人所得稅貢獻(xiàn)率明顯偏低，與社會發(fā)展實(shí)際狀況明顯不符。我國對個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征和代扣代繳為主的制度，從便于征管的角度分析，這一設(shè)計(jì)無疑是較好的選擇，但因分類課征不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，實(shí)踐中必然造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來源少、收入相對集中的人多納稅的現(xiàn)象;代扣代繳對收入透明度較高的工薪階層簡便有效，而對主要靠隱形收入的高收入階層卻“力不從心”，漏征率很高。這兩方面因素結(jié)合起來，稅收便呈現(xiàn)出“逆調(diào)節(jié)”的特征。比如，我國征收的個(gè)人所得稅中，近50%是由工薪階層繳納的，而占有社會財(cái)富絕大部分的高收入者所繳不足10%.正因?yàn)橛猩鲜銮闆r，工薪收入者就成了個(gè)人所得稅的主要支撐，而高額占有社會財(cái)富的人群、高資產(chǎn)、高投資等資本項(xiàng)目對個(gè)人所得稅貢獻(xiàn)偏低。以青島市某區(qū)為例，2012年?2015年該區(qū)工資薪金所得在個(gè)人所得稅中占據(jù)絕對的主體地位，2012年工資薪金所得占個(gè)人所得稅收入的比例達(dá)到了91%，即使占比最低的2013年也達(dá)到了83%;利息股息紅利所得占比最高的2013年為11.5%，而占比最低的2012年僅為3.2%;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得即使相加任何一年占比也未超過2%，與社會財(cái)富分配原則嚴(yán)重背離。

(二)對高收入群體信息獲取不對稱。個(gè)人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入，當(dāng)前什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事，尤其是對高收入群體收入信息稅務(wù)機(jī)關(guān)處于不對稱的地位。一是因?yàn)楦呤杖肴后w收入渠道多元化，一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有一個(gè)統(tǒng)一的賬號，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚。二是因?yàn)楣�民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動(dòng)法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付)，與銀行的個(gè)人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制，同時(shí)許多不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。三是許多消費(fèi)品由個(gè)人投資者消費(fèi)使用，但是卻以企業(yè)名義計(jì)入賬簿，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以界定是個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需。四是部門配合不密切，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得個(gè)人收入信息渠道不暢通，稅收征管手段相對于日益多樣的個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入來源已經(jīng)滯后，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法核實(shí)個(gè)人應(yīng)稅收入情況。

(三)個(gè)人信息系統(tǒng)建設(shè)亟需完善。征納雙方信息不對稱是制約個(gè)人所得稅有效征管的“瓶頸”，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法保證個(gè)人所得稅比對所需信息的全面性、及時(shí)性、有效性。中國目前個(gè)人信息系統(tǒng)建設(shè)不健全，政府部門、有關(guān)單位等第三方負(fù)有提供納稅人相關(guān)涉稅信息的義務(wù)未明確，第三方信息共享的范圍、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、平臺建設(shè)等具體的實(shí)施方案未指定，稅務(wù)機(jī)關(guān)全面獲悉個(gè)人收入狀況的困難還很多;個(gè)人誠信評價(jià)體系的推廣不夠，個(gè)人欠稅或被罰記錄形成的威懾力有限;種種制度本身的缺點(diǎn)也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收和處罰工作造成了一定障礙。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+自然人”個(gè)人所得稅管理體系建設(shè)思路

“互聯(lián)網(wǎng)+自然人”個(gè)人所得稅管理體系以高收入者和高凈值者為重點(diǎn)，強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的征管工作機(jī)制，把風(fēng)險(xiǎn)識別、派送、應(yīng)對、反饋的閉環(huán)管理體系作為征管工作機(jī)制的主線條，做好對高收入納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對。

(一)通過互聯(lián)網(wǎng)建立自然人信息庫。1.數(shù)據(jù)庫分類。(1)基本信息數(shù)據(jù)庫：包含姓名、身份證件類型、身份證件號碼、投資及任職信息、財(cái)產(chǎn)信息及其他信息等。(2)收入信息數(shù)據(jù)庫：通過稅收征管系統(tǒng)、權(quán)威第三方及以及通過銀行等部門采集的納稅人所有財(cái)產(chǎn)信息和收入信息。

根據(jù)日常征管中的需要，可以建立工資薪金收入、股權(quán)激勵(lì)收入、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)收入、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入、勞務(wù)報(bào)酬收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)成果入股轉(zhuǎn)讓收入、非貨幣性資產(chǎn)投資收入、股息紅利收入、轉(zhuǎn)增股本收入、利息收入、不動(dòng)產(chǎn)租賃收入、動(dòng)產(chǎn)租賃收入、政府獎(jiǎng)勵(lì)收入等各類收入信息庫。下面以非貨幣性資產(chǎn)投資收入為例，進(jìn)行收入數(shù)據(jù)庫舉例：

2.數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)取得方式。(1)自動(dòng)取得：從稅收征管系統(tǒng)及國稅、工商、國土、房產(chǎn)等權(quán)威第三方取得數(shù)據(jù);通過綜合治稅等途徑取得數(shù)據(jù)。(2)人工取得：日常征管工作采集到的無法自動(dòng)取得的數(shù)據(jù)�！盎ヂ�(lián)網(wǎng)+自然人”個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)原則上以自動(dòng)取得為主，人工取得輔助運(yùn)行。

(二)建立風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)指標(biāo)。1.根據(jù)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，分別設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。在工薪所得下設(shè)立從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，納稅人自行申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo);勞務(wù)報(bào)酬所得下設(shè)立既有工資薪金又有勞務(wù)報(bào)酬，將收入分解為不同的稅目，少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo);財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得下設(shè)立非比例增資進(jìn)入有房產(chǎn)、土地、采礦權(quán)、長期股權(quán)投資等增值潛力巨大的企業(yè)，利用增資形式逃避繳納稅款風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。利息、股息紅利所得下設(shè)立個(gè)人從法人企業(yè)列支消費(fèi)性支出和從投資企業(yè)借款未繳納個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo);對非貨幣性資產(chǎn)投資、未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本、技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等建立分期繳納稅款風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等。將自然人的登記信息、扣繳申報(bào)信息、自行申報(bào)信息、第三方涉稅數(shù)據(jù)綜合比對分析，產(chǎn)生稅負(fù)差異指標(biāo)、應(yīng)申報(bào)未申報(bào)指標(biāo)、納稅調(diào)整修正指標(biāo)等，對納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面歸集，提高風(fēng)險(xiǎn)識別針對性與有效性。2.動(dòng)態(tài)評估完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。按年對風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)應(yīng)用情況進(jìn)行匯總分析，對效果不明顯的，予以重新修正;根據(jù)稅收政策、管理重點(diǎn)的變化，適時(shí)調(diào)整指標(biāo)設(shè)置;對市級指標(biāo)定期評估，適于全省推廣的，充實(shí)到省級風(fēng)險(xiǎn)平臺;在團(tuán)隊(duì)管理過程中，評估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對結(jié)果，優(yōu)化并新設(shè)指標(biāo)。

(三)分析比對，柔性化解風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。根據(jù)自然人信息庫中基本信息和收入信息，通過相關(guān)指標(biāo)設(shè)定，計(jì)算出自然人應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅，與稅收征管系統(tǒng)中的自然人已申報(bào)信息進(jìn)行分析比對，確立自然人個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過自然人風(fēng)險(xiǎn)管理模塊將識別的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)推送到風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對部門。注重對自然人從間接管理向直接管理轉(zhuǎn)變、從與企業(yè)同質(zhì)管理向自然人特色管理轉(zhuǎn)變，用較柔性方式，比如電話、約談等化解個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)高、涉及金額大的自然人實(shí)時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)推送，對風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)低的則通過任務(wù)平臺進(jìn)行涉稅提醒。通過分類處理，解決風(fēng)險(xiǎn)推送實(shí)效性、應(yīng)對針對性問題。

(四)建立有效的處罰與約束機(jī)制。針對自然人的違法行為，除嚴(yán)格處罰外，應(yīng)將其記錄在信譽(yù)檔案中，以備信息相關(guān)者查詢，提高自然人納稅人逃稅的邊際成本。建立促進(jìn)誠信納稅機(jī)制，對進(jìn)入稅收違法“黑名單”的當(dāng)事人，嚴(yán)格稅收管理，與相關(guān)部門依法聯(lián)合實(shí)施禁止高消費(fèi)、限制融資授信、禁止參加政府采購、限制取得政府供應(yīng)土地和政府性資金支持、阻止出境等懲戒，讓誠信守法者暢行無阻，讓失信違法者寸步難行。